政府投资建设项目施工阶段跟踪审计核心探索

　　近年来，随着工程管理模式多样化、技术手段智能化以及监管要求精细化，传统事后审计模式已难以满足现实需求。而政府投资建设项目关系到民生改善、经济社会发展等多方面，实施全过程跟踪审计是保障政府投资效益、提升项目管理水平的核心，因此相关部门必须破解传统审计局限、构建科学高效的审计监督体系，从源头上防范风险、规范项目建设行为。

　　一、政府投资项目施工阶段跟踪审计的特点

　　政府投资项目一般别于传统竣工结算审计，审计活动贯穿施工全过程。大部分项目从项目开工建设到竣工验收的各个环节就同步介入审计程序，审计人员均需进行动态化、常态化的监督与核查，而非仅在工程完工后对结算资料进行一次性审核。目前多数的工程审计内容具有广泛性与复杂性。一些项目建设过程跟踪审计涉及工程进度款的支付审核、工程量的计量确认、项目合同的履行情况、工程变更的合理性与合规性、安全生产与文明施工措施的落实等多个情况。且由于政府投资项目往往具有投资规模大、建设周期长、参建单位多的特点，施工阶段的审计内容繁杂多样，审计人员需要具备工程技术、工程造价、财务会计等多学科的综合知识和专业能力，才能全面准确地完成审计任务。

　　由于施工过程具有不可逆性，几乎所有的审计必须在事件发生时即完成现场勘查、影像留存、签字确认等取证工作，确保审计结论的真实可靠。因此，跟踪审计不仅是发现问题、揭示违规，更强调通过建议反馈、流程优化等方式。这共同构成了施工阶段跟踪审计区别于其他类型审计的独特属性。

　　二、政府投资项目施工阶段跟踪审计的重点、难点分析

　　审计工作需聚焦于项目造价、进度、合规性等具有直接影响的关键环节，其中包括工程量计量与进度款支付的准确性与合规性，多方面包含工程变更与签证管理、工程量计量与进度款支付、合同履约与索赔管理、参建单位履职行为监督等要素。一方面，政府投资项目施工阶段跟踪审计工作需重点核查已完工程量是否与施工图纸、现场实际情况相符，是否存在多计、重复计量或虚增工程量等问题。同时，相关部门要严格审查进度款支付是否符合合同约定的支付比例、防止超付、早付或违规支付情况发生。另一方面，工程变更与签证管理需严格审核工程变更的必要性、合理性及合规性，对于施工现场发生的签证，审计人员需现场核实签证事项的真实性、准确性，判断签证内容是否已包含在合同价款中。大部分情况下，审计需要监督检查合同各方是否严格按照合同约定履行各自义务，重点关注合同条款的执行情况。此外，对参建单位履职行为的监督，包括对建设单位项目管理是否规范、监理单位是否有效履行质量与安全监督职责等情况进行审计，这样才能共同保障项目顺利实施。

　　目前，多数工程都存在信息不对称、资料获取难、复合型人才缺乏、审计介入时机与独立性冲突等难点需要攻克，相关人员要考虑的方面必须更为全面和深入。例如，在审计介入时机与独立性冲突方面往往要求审计人员在施工过程中及时介入，但若介入过早或过深可能会不自觉地参与到项目管理决策中，偏离审计监督的本职，影响审计的独立性和客观性;若介入时机滞后又可能因施工过程的不可逆性导致审计证据缺失，难以有效发挥跟踪审计的预警和控制作用。

　　三、政府投资项目施工阶段跟踪审计的创新

　　跟踪审计工作的全周期嵌入才能形成联动审计机制，确保项目工程从项目立项决策阶段的全过程动态跟踪。相关部门要建立审计部门、建设单位、施工单位、监理单位等多方协同的信息共享平台，确保审计信息的实时传递与高效流转。平台要能够整合项目立项、招投标、资金支付等各环节数据，进一步做好数据的集中管理与共享利用。这离不开审计信息系统与项目管理平台的大数据与信息化技术应用，因此，相关人员必须推动审计信息系统与项目管理平台的数据对接与深度融合，让数据的自动采集、实时更新、智能分析成为常态。例如，在项目管理平台中嵌入审计模块，审计人员可以直接调取实时数据，然后借助大数据分析技术对关键指标进行动态监测，识别异常波动。

　　政府投资项目实践阶段，相关人员还要建立施工阶段审计风险清单库，将可能会遇到的廉政风险、成本风险、质量安全风险数据融入其中，推动审计组织模式改革。例如，针对不同类型项目特点和审计需求可以组建由工程技术、造价、财务、法律等专业人员构成的复合型审计团队，让各人员组成“主审负责制+专家咨询制”的组织模式，主审负责整体审计方案制定、进度把控和质量审核，各专业人员分工协作，针对专项问题邀请外部行业专家提供技术支持。在此过程中，各地要探索“政府购买服务+行业主管部门统筹+审计机关指导”的新型组织模式，打破审计机关单打独斗的局面。同时，地区还可以遴选具备资质的社会中介机构组建跟踪审计联合体，由审计机关派驻主审人员进行业务指导与质量把控，缓解人力资源压力，保障审计独立性与专业性。

　　结语

　　政府投资建设项目关系到地区经济效益、社会效益、廉政效益，做好审计工作施工阶段的跟踪审计是一项系统性、专业性极强的监督工程，是提升政府投资项目治理能力的“助推器”。因此，各地在日益复杂的建设环境与不断升级的风险挑战中，必须聚焦工程实践的现实难题，全面提升审计的前瞻性、精准性、权威性。

　　作者：王自含 供职单位：郑东新区财政局(审计局)